歡迎訪問珠海金稅科技有限公司網站,非常感謝大家長期以來對本公司的大力支持! 今天是
當前位置:首頁 -> 稅收法規 -> 正文

 國家稅務總局關于非居民企業間接轉讓財產企業所得稅若干問題的公告

國家稅務總局公告2015年第7號

      為進一步規范和加強非居民企業間接轉讓中國居民企業股權等財產的企業所得稅管理,依據《中華人民共和國企業所得稅法》(以下稱企業所得稅法)及其實施條例(以下稱企業所得稅法實施條例), 以及《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下稱稅收征管法)及其實施細則的有關規定,現就有關問題公告如下:

一、非居民企業通過實施不具有合理商業目的的安排,間接轉讓中國居民企業股權等財產,規避企業所得稅納稅義務的,應按照企業所得稅法第四十七條的規定,重新定性該間接轉讓交易,確認為直接轉讓中國居民企業股權等財產。

本公告所稱中國居民企業股權等財產,是指非居民企業直接持有,且轉讓取得的所得按照中國稅法規定,應在中國繳納企業所得稅的中國境內機構、場所財產,中國境內不動產,在中國居民企業的權益性投資資產等(以下稱中國應稅財產)。

間接轉讓中國應稅財產,是指非居民企業通過轉讓直接或間接持有中國應稅財產的境外企業(不含境外注冊中國居民企業,以下稱境外企業)股權及其他類似權益(以下稱股權),產生與直接轉讓中國應稅財產相同或相近實質結果的交易,包括非居民企業重組引起境外企業股東發生變化的情形。間接轉讓中國應稅財產的非居民企業稱股權轉讓方。

二、適用本公告第一條規定的股權轉讓方取得的轉讓境外企業股權所得歸屬于中國應稅財產的數額(以下稱間接轉讓中國應稅財產所得),應按以下順序進行稅務處理:

(一)對歸屬于境外企業及直接或間接持有中國應稅財產的下屬企業在中國境內所設機構、場所財產的數額(以下稱間接轉讓機構、場所財產所得),應作為與所設機構、場所有實際聯系的所得,按照企業所得稅法第三條第二款規定征稅;

(二)除適用本條第(一)項規定情形外,對歸屬于中國境內不動產的數額(以下稱間接轉讓不動產所得),應作為來源于中國境內的不動產轉讓所得,按照企業所得稅法第三條第三款規定征稅;

(三)除適用本條第(一)項或第(二)項規定情形外,對歸屬于在中國居民企業的權益性投資資產的數額(以下稱間接轉讓股權所得),應作為來源于中國境內的權益性投資資產轉讓所得,按照企業所得稅法第三條第三款規定征稅。

三、判斷合理商業目的,應整體考慮與間接轉讓中國應稅財產交易相關的所有安排,結合實際情況綜合分析以下相關因素:

(一)境外企業股權主要價值是否直接或間接來自于中國應稅財產;

(二)境外企業資產是否主要由直接或間接在中國境內的投資構成,或其取得的收入是否主要直接或間接來源于中國境內;

(三)境外企業及直接或間接持有中國應稅財產的下屬企業實際履行的功能和承擔的風險是否能夠證實企業架構具有經濟實質;

(四)境外企業股東、業務模式及相關組織架構的存續時間;

(五)間接轉讓中國應稅財產交易在境外應繳納所得稅情況;

(六)股權轉讓方間接投資、間接轉讓中國應稅財產交易與直接投資、直接轉讓中國應稅財產交易的可替代性;

(七)間接轉讓中國應稅財產所得在中國可適用的稅收協定或安排情況;

(八)其他相關因素。

四、除本公告第五條和第六條規定情形外,與間接轉讓中國應稅財產相關的整體安排同時符合以下情形的,無需按本公告第三條進行分析和判斷,應直接認定為不具有合理商業目的:

(一) 境外企業股權75%以上價值直接或間接來自于中國應稅財產;

(二) 間接轉讓中國應稅財產交易發生前一年內任一時點,境外企業資產總額(不含現金)的90%以上直接或間接由在中國境內的投資構成,或間接轉讓中國應稅財產交易發生前一年內,境外企業取得收入的90%以上直接或間接來源于中國境內;

(三)境外企業及直接或間接持有中國應稅財產的下屬企業雖在所在國家(地區)登記注冊,以滿足法律所要求的組織形式,但實際履行的功能及承擔的風險有限,不足以證實其具有經濟實質;

(四)間接轉讓中國應稅財產交易在境外應繳所得稅稅負低于直接轉讓中國應稅財產交易在中國的可能稅負。

五、與間接轉讓中國應稅財產相關的整體安排符合以下情形之一的,不適用本公告第一條的規定:

(一)非居民企業在公開市場買入并賣出同一上市境外企業股權取得間接轉讓中國應稅財產所得;

(二)在非居民企業直接持有并轉讓中國應稅財產的情況下,按照可適用的稅收協定或安排的規定,該項財產轉讓所得在中國可以免予繳納企業所得稅。

六、間接轉讓中國應稅財產同時符合以下條件的,應認定為具有合理商業目的:

(一)交易雙方的股權關系具有下列情形之一:

1. 股權轉讓方直接或間接擁有股權受讓方80%以上的股權;

2. 股權受讓方直接或間接擁有股權轉讓方80%以上的股權;

3. 股權轉讓方和股權受讓方被同一方直接或間接擁有80%以上的股權。

境外企業股權50%以上(不含50%)價值直接或間接來自于中國境內不動產的,本條第(一)項第1、2、3目的持股比例應為100%。

上述間接擁有的股權按照持股鏈中各企業的持股比例乘積計算。

(二)本次間接轉讓交易后可能再次發生的間接轉讓交易相比在未發生本次間接轉讓交易情況下的相同或類似間接轉讓交易,其中國所得稅負擔不會減少。

(三)股權受讓方全部以本企業或與其具有控股關系的企業的股權(不含上市企業股權)支付股權交易對價。

七、間接轉讓機構、場所財產所得按照本公告規定應繳納企業所得稅的,應計入納稅義務發生之日所屬納稅年度該機構、場所的所得,按照有關規定申報繳納企業所得稅。

八、間接轉讓不動產所得或間接轉讓股權所得按照本公告規定應繳納企業所得稅的,依照有關法律規定或者合同約定對股權轉讓方直接負有支付相關款項義務的單位或者個人為扣繳義務人。

扣繳義務人未扣繳或未足額扣繳應納稅款的,股權轉讓方應自納稅義務發生之日起7日內向主管稅務機關申報繳納稅款,并提供與計算股權轉讓收益和稅款相關的資料。主管稅務機關應在稅款入庫后30日內層報稅務總局備案。

扣繳義務人未扣繳,且股權轉讓方未繳納應納稅款的,主管稅務機關可以按照稅收征管法及其實施細則相關規定追究扣繳義務人責任;但扣繳義務人已在簽訂股權轉讓合同或協議之日起30日內按本公告第九條規定提交資料的,可以減輕或免除責任。

九、間接轉讓中國應稅財產的交易雙方及被間接轉讓股權的中國居民企業可以向主管稅務機關報告股權轉讓事項,并提交以下資料:

(一)股權轉讓合同或協議(為外文文本的需同時附送中文譯本,下同);

(二)股權轉讓前后的企業股權架構圖;

(三)境外企業及直接或間接持有中國應稅財產的下屬企業上兩個年度財務、會計報表;

(四)間接轉讓中國應稅財產交易不適用本公告第一條的理由。

十、間接轉讓中國應稅財產的交易雙方和籌劃方,以及被間接轉讓股權的中國居民企業,應按照主管稅務機關要求提供以下資料:

(一)本公告第九條規定的資料(已提交的除外);

(二)有關間接轉讓中國應稅財產交易整體安排的決策或執行過程信息;

(三)境外企業及直接或間接持有中國應稅財產的下屬企業在生產經營、人員、賬務、財產等方面的信息,以及內外部審計情況;

(四)用以確定境外股權轉讓價款的資產評估報告及其他作價依據;

(五)間接轉讓中國應稅財產交易在境外應繳納所得稅情況;

(六)與適用公告第五條和第六條有關的證據信息;

(七)其他相關資料。

十一、主管稅務機關需對間接轉讓中國應稅財產交易進行立案調查及調整的,應按照一般反避稅的相關規定執行。

十二、股權轉讓方通過直接轉讓同一境外企業股權導致間接轉讓兩項以上中國應稅財產,按照本公告的規定應予征稅,涉及兩個以上主管稅務機關的,股權轉讓方應分別到各所涉主管稅務機關申報繳納企業所得稅。

各主管稅務機關應相互告知稅款計算方法,取得一致意見后組織稅款入庫;如不能取得一致意見的,應報其共同上一級稅務機關協調。

十三、股權轉讓方未按期或未足額申報繳納間接轉讓中國應稅財產所得應納稅款,扣繳義務人也未扣繳稅款的,除追繳應納稅款外,還應按照企業所得稅法實施條例第一百二十一、一百二十二條規定對股權轉讓方按日加收利息。

股權轉讓方自簽訂境外企業股權轉讓合同或協議之日起30日內提供本公告第九條規定的資料或按照本公告第七條、第八條的規定申報繳納稅款的,按企業所得稅法實施條例第一百二十二條規定的基準利率計算利息;未按規定提供資料或申報繳納稅款的,按基準利率加5個百分點計算利息。

十四、本公告適用于在中國境內未設立機構、場所的非居民企業取得的間接轉讓中國應稅財產所得,以及非居民企業雖設立機構、場所但取得與其所設機構、場所沒有實際聯系的間接轉讓中國應稅財產所得。

股權轉讓方轉讓境外企業股權取得的所得(含間接轉讓中國應稅財產所得)與其所設境內機構、場所有實際聯系的,無須適用本公告規定,應直接按照企業所得稅法第三條第二款規定征稅。

十五、本公告所稱納稅義務發生之日是指股權轉讓合同或協議生效,且境外企業完成股權變更之日。

十六、本公告所稱的主管稅務機關,是指在中國應稅財產被非居民企業直接持有并轉讓的情況下,財產轉讓所得應納企業所得稅稅款的主管稅務機關,應分別按照本公告第二條規定的三種情形確定。

十七、本公告所稱“以上”除有特別標明外均含本數。

十八、本公告規定與稅收協定不一致的,按照稅收協定辦理。

十九、本公告自發布之日起施行。本公告發布前發生但未作稅務處理的事項,依據本公告執行?!豆宜拔褡芫止賾詡憂糠薔用衿笠倒扇ㄗ盟悶笠鄧盟骯芾淼耐ㄖ罰ü昂?009〕698號)第五條、第六條及《國家稅務總局關于非居民企業所得稅管理若干問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第24號)第六條第(三)、(四)、(五)項有關內容同時廢止。

特此公告。


                                                                                                                                      國家稅務總局

                                                                                                                                      2015年2月3日

鏈接:相關政策解讀

• 關于《國家稅務總局關于非居民企業間接轉讓財產企業所得稅若干問題的公告》的解讀

• 發布日期:2015年02月06日     來源:國家稅務總局辦公廳

•   為進一步規范和加強非居民企業間接轉讓中國居民企業股權等財產的企業所得稅管理,國家稅務總局制訂了《國家稅務總局關于非居民企業間接轉讓財產企業所得稅若干問題的公告》(以下稱《公告》)。為便于理解和執行,現對《公告》中的主要問題解讀如下:

一、為什么要發布《公告》?

答:為了進一步明確《國家稅務總局關于加強非居民企業股權轉讓所得企業所得稅管理的通知》(國稅函〔2009〕698號,以下稱“698號文”)中間接股權轉讓問題的配套執行程序,明確集團內部間接轉讓中國應稅財產交易是否可以適用安全港規則等納稅人關心的問題,明確與間接股權轉讓問題有類似性質的間接轉讓不動產、機構場所財產問題,特發布《公告》。

《公告》的制定和出臺是一般反避稅規則在間接轉讓中國應稅財產交易方面的具體應用,是維護國家稅收主權和權益的重要工具?!豆妗芳卻誘卟忝媾ζ膠夂夢の夜笆展芟餃ê痛俳夤曰蹲手淶墓叵?,也從執行層面盡量實現確定性,包括納稅遵從的確定性和基層稅務機關執法的確定性。

二、《公告》的法律依據是什么?

答:《公告》的法律依據是《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例,以及《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則?!豆妗分猩婕耙話惴幢芩鞍訃韃櫚木嚀宄絳?,應根據《一般反避稅管理辦法(試行)》(國家稅務總局令2014年第32號)的有關規定執行。

三、《公告》的適用范圍是什么?

答:《公告》適用于不具有合理商業目的、規避中國企業所得稅納稅義務的間接轉讓中國應稅財產交易,適用于被轉讓的境外企業在華擁有特定應稅財產(在華設立機構場所、在華擁有不動產或不動產公司、在華擁有權益性投資資產)的情況,不適用于股權轉讓所得與股權轉讓方在中國境內所設機構、場所有實際聯系的情況。

四、如何理解《公告》第二條“股權轉讓方取得的轉讓境外企業股權所得歸屬于中國應稅財產的數額”?

答:如果一項間接轉讓中國應稅財產交易因不具有合理商業目的被調整定性為直接轉讓中國應稅財產交易,則按照企業所得稅法及其實施條例和《公告》規定可以就間接轉讓中國應稅財產所得征收企業所得稅。但如果被轉讓境外企業股權價值來源包括中國應稅財產因素和非中國應稅財產因素,則需按照合理方法將轉讓境外企業股權所得劃分為歸屬于中國應稅財產所得和歸屬于非中國應稅財產所得,只需就歸屬于中國應稅財產所得按照公告調整征稅。

舉例而言,一家設立在開曼的境外企業(不屬于境外注冊中國居民企業)持有中國應稅財產和非中國應稅財產兩項資產,非居民企業轉讓開曼企業股權所得為100,假設其中歸屬于中國應稅財產的所得對應為80,歸屬于非中國應稅財產所得對應為20,在這種情況下,只就歸屬于中國應稅財產的80部分適用《公告》規定征稅;假設其中歸屬于中國應稅財產的所得對應為120,歸屬于非中國應稅財產的所得對應為-20,那么即便轉讓開曼企業股權所得為100,仍需就歸屬于中國應稅財產的120適用《公告》規定征稅。

五、如何判斷間接轉讓中國應稅財產交易及安排是否具有合理商業目的?

答:《公告》第三條列舉了判斷合理商業目的的相關因素。在實際稅收征管處理中,要基于具體交易(含未列明的其他相關因素),按照“實質重于形式”的原則,對交易整體安排和所有要素進行綜合分析判斷,不應依據單一因素或者部分因素予以認定。所列因素基本含義如下:

第(一)項和第(二)項因素,要求從被轉讓的境外企業股權價值來源以及境外企業資產和收入構成判斷間接轉讓交易的主要標的是否為中國應稅財產。

第(三)項因素,要求通過功能風險分析判斷被轉讓的境外企業及下屬其他境外中間層公司的經濟實質。通常從相關企業股權設置以及人員、財產、收入等經營情況和財務信息入手,分析被轉讓企業股權與相關企業實際履行功能和承擔風險的關聯性,及其在企業集團架構中的實質經濟意義,但要注意行業差異和特點。

第(四)項因素,要求從時間間隔上考量間接轉讓交易及相關安排的籌劃痕跡。舉例而言,如果境外股權轉讓方在轉讓前短時間內搭建了中間層公司并完成間接轉讓,那么這種交易安排就具有明顯的籌劃痕跡,非常不利于合理商業目的的判定。

第(五)項因素,要求從境外應繳稅情況判斷是否存在跨國稅收利益。境外應繳納所得稅情況包括股權轉讓方在其居民國應繳稅情況和被轉讓方所在地應繳稅情況。應繳稅情況不僅考慮間接轉讓交易在境外實際繳納的稅款,還要考慮境外盈虧抵補、虧損結轉等影響境外所得稅稅基的境外稅收法律適用情況。如果在股權轉讓方居民國和被轉讓方所在地總體應繳納所得稅低于該間接轉讓交易在我國應繳稅數額,那么就可以證明間接轉讓中國應稅財產交易存在跨國稅收利益。

第(六)項因素,要求從直接投資、直接轉讓中國應稅財產交易與間接投資、間接轉讓中國應稅財產交易間的可替代性分析判定間接交易是否存在合理商業實質??商媧苑治鲆悸鞘諧∽既?、交易審查、交易合規和交易目標等多種商業和非商業因素,不應僅憑單一因素(如市場準入限制)予以認定。

第(七)項因素,要求考慮交易適用稅收協定(安排)的影響,包括適用稅收協定(安排)的可能性和結果(含反濫用稅收協定規則的適用結果)。

六、如何理解《公告》第五條第(一)項中“在公開市場買入并賣出同一上市境外企業股權”規定的含義?

答:一是買入和賣出交易均應該在公開市場上進行,排除人為控制的可能。由于交易市場處于境外,在交易環境和方式上各地之間會存在較多差異,同一地區也可能存在多個公開交易市場,需要依據各個市場的公開程度進行具體認定。市場的公開程度主要取決于可參與競價的獨立交易主體數量和競價過程。

二是買入并賣出的標的為同一上市公司股票。股權轉讓方在公開市場賣出的上市公司股份為在公司上市之前或者上市之后通過非公開市場買入,或者股權轉讓方在公開市場買入上市公司股份后再通過非公開市場賣出該股份,均不符合本項規定的條件。

七、怎樣判斷是否符合《公告》第六條第(二)項規定的條件?

答:該項要求旨在將以獲取更有利的稅收結果為目的的集團內部間接轉讓中國應稅財產交易排除在安全港之外。而是否構成以獲取更有利的稅收結果為目的的集團內部間接轉讓中國應稅財產交易,則通過本次集團內部交易后可能再次發生的間接轉讓交易與在未發生本次集團內部交易情況下的相同或類似間接轉讓交易比較稅收結果進行測試,凡前者稅收結果可能優于后者的,均不能排除本次集團內部間接轉讓中國應稅財產交易不是以獲取更有利的稅收結果為目的。

舉例而言,如A公司為一家非居民企業,將其持有的境外企業C公司股權轉讓給集團內B公司(另一家非居民企業),因為C公司直接或間接持有中國居民企業5%股權,該項交易構成間接轉讓中國居民企業股權交易,如果B公司可以適用的稅收協定財產收益條款限制中國對該中國居民企業5%股權的直接轉讓所得征稅,而A公司可以適用的稅收協定財產收益條款則不予限制,那么本次交易后B公司可能再次發生的間接轉讓中國居民企業股權交易因其可以適用的稅收協定待遇,可以適用《公告》第五條第(二)項規定而不予征稅。相比之下,在未發生本次間接轉讓交易下的相同或類似交易,即由A公司轉讓但與前述 B公司可能再次發生的間接轉讓中國居民企業股權交易相同或類似的交易,因A公司不能適用同等的稅收協定待遇,而得不到同等的稅收結果,不能排除本次交易不是以獲取更有利的稅收結果為目的,該交易就不符合《公告》第六條第(二)項規定的條件。

需要注意的是,即使該集團內部間接轉讓中國應稅財產交易不符合《公告》第六條的規定,并不意味著一定會被認定為不具有合理商業目的,是否具有合理商業目的應按照《公告》第三條規定判斷。

八、間接轉讓中國應稅財產交易發生后,納稅人在報告信息和提供資料方面有何義務?

答:《公告》未對間接轉讓中國應稅財產交易設定強制性的報告義務。第九條規定,間接轉讓中國應稅財產的交易雙方和被間接轉讓股權的中國居民企業可以(非強制)向主管稅務機關報告該轉讓事項,并提交相關資料。這與698號文相比有較大的改變,一是由強制報告義務變為交易相關方自主選擇是否報告信息;二是提交的資料相對簡單,屬于交易必備資料,無需額外準備,為報告主體提供便利;三是可報告的主體擴展為間接轉讓中國應稅財產的交易雙方及被間接轉讓股權的中國居民企業,利于交易相關方選擇合適的報告主體和途徑。

雖然《公告》對間接轉讓中國應稅財產交易沒有設定強制的報告義務,由納稅人或扣繳義務人自行判定是否報告并提交資料,但是《公告》第八條和第十三條規定,如果該交易需繳納中國企業所得稅,是否提交資料的法律后果是有區別的,旨在鼓勵納稅人或扣繳義務人主動報告并提供相關資料。

《公告》第十條還規定,間接轉讓中國應稅財產的交易雙方和籌劃方,以及被間接轉讓股權的中國居民企業應按照主管稅務機關要求提供相關資料。這是主管稅務機關在調查環節要求交易相關方提供資料的權力,也是相關方依法應承擔的義務。

九、間接轉讓涉及兩項以上中國應稅財產,按公告規定應予征稅,涉及兩個以上主管稅務機關的,應如何處理?

答:《國家稅務總局關于非居民企業所得稅管理若干問題的公告》(國家稅務總局公告2011年24號)第六條第五款規定,對間接轉讓涉及兩個以上且不在同一?。ㄊ校┲泄用衿笠倒扇ǖ?,可選擇向其中一個居民企業所在地的主管稅務機關報送資料,由該主管稅務機關與其他?。ㄊ校┧拔窕匭淌欠裾魎安⒈ㄗ芫?,經確定征稅的,境外投資方應分別到中國居民企業所在地主管稅務機關繳納稅款。該規定允許轉讓方選擇向一地稅務機關報送資料,避免多地重復報告負擔。但由于《公告》第九條已將信息報告義務明確為非強制性提交資料,交易相關方可以自行選擇向一地或多地稅務機關提交資料。對于按《公告》規定應該繳納的企業所得稅涉及多個主管稅務機關的情形,《公告》第十二條明確了屬地管轄的原則,并規定了所涉主管稅務機關協調配合的責任。

十、稅務機關應承擔職責是什么?

答:根據本《公告》,稅務機關應承擔的職責包括:

一是接受間接轉讓中國應稅財產的交易雙方及被間接轉讓股權的中國居民企業報告股權轉讓事宜并提供的相關資料,并提供便利。

二是搜集內外部相關信息并加強比對分析,判斷是否存在利用間接轉讓交易規避繳納我國企業所得稅的風險,可以根據調查的需要,依據《公告》第十條規定,要求交易相關方提供資料。

三是需對間接轉讓中國應稅財產交易進行立案調查及調整的,應按照一般反避稅的規定執行。

四是對間接轉讓中國應稅財產依法征收企業所得稅的,應根據相關稅法和本公告的規定,對應納稅款加收利息,或者追究扣繳義務人的責任。



电脑单机版多人诈金花
==== 請使用IE8.0以上版本瀏覽器,1024X768以上分辨率。====
*珠海金稅科技有限公司 廣瑞數碼科技有限公司 版權所有
*市區服務地址:珠海市香洲區興業路52號銀樺新村1棟2層  服務熱線:2602211(4線)  總機:8119186  投訴熱線:2605638
赛车北京pk10现场直播 斗地主游戏基本规则 利赢棋牌游戏送10元 大赢家90足球即时比分 pk10赛车345678技巧 足球比分分析 pk10赛车定位走势方法 北京pk赛车官网开奖 秒速时时盛世 云南时时购买平台 11选五计划软件可靠吗 大乐透一共多少个球 幸运飞艇8码稳赚技巧 全年无错原创36码特国 捷豹分分彩免费计划软件手机版 欢乐斗地主免费版