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國家稅務總局關于個人非貨幣性資產投資有關個人所得稅征管問題的公告

國家稅務總局公告2015年第20號

為落實國務院第83次常務會議決定,鼓勵和引導民間個人投資,根據《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《財政部 國家稅務總局關于個人非貨幣性資產投資有關個人所得稅政策的通知》(財稅〔2015〕41號)規定,現就落實個人非貨幣性資產投資有關個人所得稅征管問題公告如下:

一、非貨幣性資產投資個人所得稅以發生非貨幣性資產投資行為并取得被投資企業股權的個人為納稅人。

二、非貨幣性資產投資個人所得稅由納稅人向主管稅務機關自行申報繳納。

三、納稅人以不動產投資的,以不動產所在地地稅機關為主管稅務機關;納稅人以其持有的企業股權對外投資的,以該企業所在地地稅機關為主管稅務機關;納稅人以其他非貨幣資產投資的,以被投資企業所在地地稅機關為主管稅務機關。

四、納稅人非貨幣性資產投資應納稅所得額為非貨幣性資產轉讓收入減除該資產原值及合理稅費后的余額。

五、非貨幣性資產原值為納稅人取得該項資產時實際發生的支出。

納稅人無法提供完整、準確的非貨幣性資產原值憑證,不能正確計算非貨幣性資產原值的,主管稅務機關可依法核定其非貨幣性資產原值。

六、合理稅費是指納稅人在非貨幣性資產投資過程中發生的與資產轉移相關的稅金及合理費用。

七、納稅人以股權投資的,該股權原值確認等相關問題依照《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》(國家稅務總局公告2014年第67號發布)有關規定執行。

八、納稅人非貨幣性資產投資需要分期繳納個人所得稅的,應于取得被投資企業股權之日的次月15日內,自行制定繳稅計劃并向主管稅務機關報送《非貨幣性資產投資分期繳納個人所得稅備案表》(見附件)、納稅人身份證明、投資協議、非貨幣性資產評估價格證明材料、能夠證明非貨幣性資產原值及合理稅費的相關資料。

2015年4月1日之前發生的非貨幣性資產投資,期限未超過5年,尚未進行稅收處理且需要分期繳納個人所得稅的,納稅人應于本公告下發之日起30日內向主管稅務機關辦理分期繳稅備案手續。

九、納稅人分期繳稅期間提出變更原分期繳稅計劃的,應重新制定分期繳稅計劃并向主管稅務機關重新報送《非貨幣性資產投資分期繳納個人所得稅備案表》。

十、納稅人按分期繳稅計劃向主管稅務機關辦理納稅申報時,應提供已在主管稅務機關備案的《非貨幣性資產投資分期繳納個人所得稅備案表》和本期之前各期已繳納個人所得稅的完稅憑證。

十一、納稅人在分期繳稅期間轉讓股權的,應于轉讓股權之日的次月15日內向主管稅務機關申報納稅。

十二、被投資企業應將納稅人以非貨幣性資產投入本企業取得股權和分期繳稅期間納稅人股權變動情況,分別于相關事項發生后15日內向主管稅務機關報告,并協助稅務機關執行公務。

十三、納稅人和被投資企業未按規定備案、繳稅和報送資料的,按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關規定處理。

十四、本公告自2015年4月1日起施行。

特此公告。

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附件:《非貨幣性資產投資分期繳納個人所得稅備案表》及填報說明


                                                                                                                                          國家稅務總局

                                                                                                                                          2015年4月8日

鏈接:相關政策解讀

• 關于《國家稅務總局關于非貨幣性資產投資有關個人所得稅征管問題的公告》的解讀

• 發布日期:2015年04月08日     來源:國家稅務總局辦公廳

•   為落實非貨幣性資產投資分期繳納個人所得稅政策,國家稅務總局發布了《國家稅務總局關于非貨幣性資產投資有關個人所得稅征管問題的公告》。為方便納稅人理解,現對《公告》中主要問題解讀如下:

一、《公告》出臺的背景

根據國務院第83次常務會議決定,從2015年4月1日起,將已經試點的個人以股權、不動產、技術發明成果等非貨幣性資產進行投資的實際收益,由一次性納稅改為分期納稅的優惠政策推廣到全國。為貫徹落實國務院決定,財政部、國家稅務總局下發了《財政部 國家稅務總局關于個人非貨幣性資產投資有關個人所得稅政策的通知》(財稅〔2015〕41號),規定自2015年4月1日起,對非貨幣性投資實行分期繳納個人所得稅。為確保政策落地,稅務總局制定發布了《公告》,明確了征納雙方較為關心的納稅地點、相關轉讓要素金額確認、備案手續等問題,旨在進一步規范政策執行,簡化辦理流程,維護納稅人權益。

二、《公告》的主要內容

(一)個人非貨幣性投資的納稅地點

根據《公告》規定,納稅人以不動產投資的,以不動產所在地地稅機關為主管稅務機關;納稅人以其持有的企業股權對外投資的,以該企業所在地地稅機關為主管稅務機關。對納稅人以其他非貨幣資產投資的情形,以被投資企業所在地地稅機關為主管稅務機關。

(二)非貨幣性資產原值及合理稅費的確認

非貨幣性資產原值以歷史成本進行確認。納稅人不能提供相關證明資料,不能準確計算原值的,主管稅務機關可依法進行核定。

合理稅費是指非貨幣性資產投資過程中發生的與非貨幣性資產轉移相關的稅金及有關合理費用。允許扣除的稅費必須與非貨幣性資產投資相關,且具有合理性。

此外,對以股權投資的情形,股權原值的確認等問題按照股權轉讓個人所得稅的有關規定處理。

(三)分期繳稅計劃的制定、變更和備案手續

納稅人需要在取得被投資企業股權的次月15日內自行制定分期繳稅計劃并向主管稅務機關辦理分期繳稅備案手續;在分期繳稅期間,納稅人的分期繳稅計劃需要進行變更調整的,應重新向主管稅務機關辦理備案手續。

2015年4月1日之前發生的非貨幣性資產投資,期限未超過5年,尚未進行稅收處理且需要分期繳納個人所得稅的,納稅人應于本公告下發之日起30日內向主管稅務機關辦理分期繳稅備案手續。

(四)被投資企業的報告義務

被投資企業也應將納稅人以非貨幣性資產投入本企業取得股權和分期繳稅期間納稅人股權變動情況分別于相關事項發生后15日內向主管稅務機關報告。

(五)《公告》的執行時間

《公告》自2015年4月1日起施行。



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